详细解读修建企业在营改增后如何正确盘算应缴纳的增值税

本文摘要:对修建企业而言,营改增不仅仅是由一个税种转换为另一个税种,同时有可能带来企业税负与净利润的增减变化等一系列影响。本文通过某修建企业2016年8月发生的几项业务,详细解读修建企业在营改增后如何正确盘算应缴纳的增值税。案例: 某市区的甲修建工程公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人,2016年8月在项目所在地发生如下谋划业务: 1.甲公司以包工包料方式承包翔源公司畅达修建工程,工程结算价款为11100万元,开具增值税专用发票注明的价款为11100万元,增值税税额为1100万元。

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对修建企业而言,营改增不仅仅是由一个税种转换为另一个税种,同时有可能带来企业税负与净利润的增减变化等一系列影响。本文通过某修建企业2016年8月发生的几项业务,详细解读修建企业在营改增后如何正确盘算应缴纳的增值税。案例: 某市区的甲修建工程公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人,2016年8月在项目所在地发生如下谋划业务: 1.甲公司以包工包料方式承包翔源公司畅达修建工程,工程结算价款为11100万元,开具增值税专用发票注明的价款为11100万元,增值税税额为1100万元。

2.以清包工方式承包凯迪公司宾馆室内装修工程,工程结算价款为1030万元,开具增值税专用发票注明的价款为1030万元。3.承接乙公司亿豪修建工程项目,工程结算价款为2060万元,开具增值税专用发票注明的价款为2060万元,亿豪修建工程项目《修建工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前。4.购进工程物资1000万元,取得增值税专用发票,注明增值税额170万元;取得增值税普通发票200万元;甲公司自建职工宿舍领用工程物资100万元(购入时取得增值税专用发票并已抵扣进项税额)。5.甲公司自购的机械设备施工中发生油费等支付585万元,取得增值税专用发票注明的价款为500万元,增值税税额为85万元。

6.甲公司将畅达修建工程分包给丙修建公司,支付工程结算价款为222万元,取得增值税专用发票注明的价款为200万元,增值税税额为22万元。7.甲公司购置一台设备, 增值税专用发票注明的价款为100万元,增值税额为17万元。8.甲公司承包鸿达公司修建工程项目,全部质料、设备、动力由鸿达公司自行采购。

工程结算价款为3090万元,开具增值税专用发票注明的价款为3090万元。9.甲公司取得华悦公司工程质量优质奖222万元,发生运输费100万元,取得增值税专用发票,注明增值税税额为11万元。要求:做出业务1——业务9的会计分录;盘算甲公司2016年8月份应纳的增值税。

案例剖析: 业务1:凭据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施措施》(以下简称《实施措施》)第十五条第(2)款划定,提供修建服务,税率为11%;《实施措施》第二十三条划定,一般计税方法的销售额不包罗销项税额,纳税人接纳销售额和销项税额合并订价方法的,根据下列公式盘算销售额:销售额=含税销售额÷(1+税率);《实施措施》第二十二条划定,销项税额=销售额×税率。业务1销项税额=11100÷(1+11%)×11%=1100(万元)。

会计分录为:(单元:万元,下同) 借:应收账款——翔源公司 11100 贷:工程结算 10000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1100 业务2:甲公司可选择浅易计税措施计税。《实施措施》第三十四条划定,浅易计税方法的应纳税额,是指根据销售额和增值税征收率盘算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额盘算公式:应纳税额=销售额×征收率;《实施措施》第三十五条划定,浅易计税方法的销售额不包罗其应纳税额,纳税人接纳销售额和应纳税额合并订价方法的,根据下列公式盘算销售额:销售额=含税销售额÷(1+征收率);增值税征收率为3%。业务2销项税额=1030÷(1+3%)×3%=30(万元)。

会计分录为: 借:应收账款——凯迪公司 1030 贷:工程结算 1000 应交税费——未交增值税——浅易计税方法 30 业务3:《修建工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前是修建工程老项目,甲公司可以选择浅易计税措施计税。销项税额=2060÷(1+3%)×3%=60(万元)。会计分录为: 借:应收账款——乙公司 2060 贷:工程结算 2000 应交税费——未交增值税——浅易计税方法 60 业务4:凭据《实施措施》第二十四条划定,进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者肩负的增值税额。

业务4进项税额为170万元,取得增值税普通发票200万元不得抵扣税额。《实施措施》第三十条划定,已抵扣进项税额的购进货物,发生用于团体福利的购进货物的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。也就是做进项税额转出处置惩罚。

会计分录为: 借:原质料 1000 原质料 200 应交税费——应交增值税(进项税额) 170 贷:银行存款 1370 借:在建工程——职工宿舍 117 贷:原质料 100 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17 业务5:进项税额85万元。会计分录为: 借:机械作业 500 应交税费——应交增值税(进项税额) 85 贷:银行存款 585 业务6:进项税额22万元。

会计分录为: 借:工程施工——畅达工程 200 应交税费——应交增值税(进项税额) 22 贷:银行存款 222 业务7:进项税额17万元。会计分录为: 借:牢固资产 100 应交税费——应交增值税(进项税额) 17 贷:银行存款 117 业务8:凭据财税〔2016〕36号文件有关划定,业务8是甲供工程,甲公司可以选择浅易计税措施计税。销项税额=3090÷(1+3%)×3%=90(万元)。

会计分录为: 借:应收账款——鸿达公司 3090 贷:工程结算 3000 应交税费——未交增值税——浅易计税方法 90 业务9:工程质量优质奖的销项税额=222÷(1+11%)×11%=22(万元);交通运输服务税率为11%,运费的进项税额=100×11%=11(万元)。盘算应纳增值税: (1)一般计税方法 销项税额=1100+22=1122(万元) 进项税额=170+85+22+17+11=305(万元) 进项税额转出=17(万元) 应纳增值税=销项税额-进项税额+进项税额转出=1122-305+17=834(万元) (2)浅易计税方法 应纳增值税=30+60+90=180(万元) (3)甲修建公司2016年8月应纳增值税=834+180=1014(万元)。作者单元:安徽省五河县地税局。


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